Особенности учета ЦФА в кредитных организациях

Экспертный комментарий даёт партнёр и руководитель Налоговой практики O2 Consulting Татьяна Сафонова.

С 1 января 2024 года вступили в силу Указания Банка России, предусматривающие внесение изменений в План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций в части введения специальных счетов для учета операция с ЦФА, УЦП и гибридными цифровыми правами.

В соответствии с принятыми дополнениями, Банк России предполагает:

• учет цифровых инструментов в разрезе видов прав (требований), лежащих в основе цифровых инструментов (денежные требования, права по эмиссионным ценным бумагам и т. д.);
• оценку цифровых инструментов по справедливой или по амортизированной стоимости;
• отражение положительных и отрицательных курсовых разниц от переоценки ЦФА с последующим учетом корректировок и возможностью создания резерва под обесценение ЦФА.

При этом порядок учета цифровых инструментов по указанным счетам Банком России пока не установлен.

Согласно письму Банка России от 06.03.2023 № 17-1-8/99 «О рассмотрении вопросов и предложений кредитных организаций» актуальность применения МСФО в качестве основы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета и нормативных актов Банка России по бухгалтерском учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для финансовых организаций сохраняется.

В настоящий момент действующими международными стандартами специальный порядок учета ЦФА как разновидности имущественных прав (цифровых прав) также не предусмотрен, МСФО не оперируют понятием имущественных прав как объекта учета, а учет финансовых активов исторически существенно отличается от принципов учета финансовых вложений по РСБУ, которые не включают в себя требования по займам.

Минфином России, в отличии от позиции Банка России, предлагается вести учет ЦФА в том же порядке, что и учет прав, аналогичных тем, которые данными активами удостоверяются, а не как отдельного самостоятельно объекта сделок по аналогии с ценными бумагами (рекомендации Минфина РФ).

Так, вероятно, у некредитных организаций, в отличие от банков, будет присутствовать возможность учета долговых ЦФА по аналогии с заемными средствами.

В складывающейся ситуации организации необходимо самостоятельно разработать способы ведения учета цифровых инструментов, руководствуясь базовыми принципами учета и исходя из положений федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и связанным вопросам с последующим раскрытием результатов учета в бухгалтерской отчетности организации.

Наши эксперты всегда готовы более подробно проконсультировать вас по вопросам нововведений в российском законодательстве и не только.