Важные изменения налогового законодательства в части трансфертного ценообразования. Часть 1

27 ноября 2023 года был принят Федеральный закон № 539-ФЗ, вносящий масштабные изменения в правила трансфертного ценообразования (ТЦО). Первый блок изменений – далее в нашей статье.

1. Расширены основания признания организаций взаимозависимыми

С 01.01.2024 взаимозависимыми признаются организации в следующих случаях:

— если физическое лицо имеет:

• или долю прямого (косвенного) участия в этих организациях более 25%;
• или полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этих организаций;
• или полномочия по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа/ совета директоров (наблюдательного совета) организаций (подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

— контролирующее лицо и контролируемая иностранная компания (КИК) (пп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

— контролируемые иностранные компании, контролируемые одним и тем же лицом (пп. 14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Цель изменений - урегулирование критериев, по которым признаются взаимозависимости между КИК и контролирующими лицами, в том числе с фокусом на «фактическое» владение через конечных бенефициаров.

Теперь налоговые органы имеют больше оснований для признания взаимозависимости участников сделок и возможностей для того, чтобы чаще классифицировать сделки как контролируемые. Данные изменения могут увеличить административную нагрузку на налогоплательщиков по подготовке документации по ТЦО и Уведомлений о контролируемых сделках. 

2. Изменения критериев контролируемости сделок

С 01.01.2024 не признаются контролируемыми сделки: 

— с иностранными экспортно-кредитными агентствами и банками, СИДН с которыми были приостановлены на основании указа Президента РФ (пп. 9 п. 4 ст. 105.14 НК РФ);

— долговые обязательства, связанные с выпуском еврооблигаций, соответствующих условиям пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ (пп. 10 п. 4 ст. 105.14 НК РФ);

— с иностранными организациями из государств, СИДН с которыми были приостановлены на основании указа Президента РФ, если (пп.11 п. 4 ст. 105.14 НК РФ):

• договоры, на основании которых совершены сделки, заключены до 01.03.2022, и
• порядок определения цен и (или) методик ценообразования не изменялся после 01.03.2022;
• сделки не признаются контролируемыми по правилам, действовавшим на 01.03.2022.

Цель данных исключений - смягчение последствий принятия Приказа Минфина России от 5 июня 2023 г. № 86н, установившего новый Перечень офшорных юрисдикций. Указанный Перечень имеет значение в рамках п. 1 ст. 105.14 НК РФ, устанавливающий, что сделки, заключенные с иностранными контрагентами, расположенными в государствах из Перечня офшорных юрисдикций Минфина России, могут быть признаны контролируемыми.

Закон также предусматривает дополнительный критерий для признания сделок контролируемыми: контролируемыми будут признаваться сделки с иностранными структурами без образования юридического лица, если такая структура, один из ее участников или иных бенефициаров связаны с государством из Перечня офшорных юрисдикций (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).