НДФЛ с материальной выгоды. На что именно стоит обратить внимание?

29.10.2024 подписан Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Закон позволяет в определенных случаях не платить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Однако важно учесть некоторые нюансы: на что именно стоит обратить внимание?

Суть закона

Согласно налоговому законодательству РФ физические лица, налоговые резиденты РФ, должны уплачивать 35% НДФЛ с материальной выгоды. Материальной выгодой признается, в том числе, экономия на процентах за пользование заемными средствами: если человек имеет ставку по договору займа (кредита) в рублях меньше, чем 2/3 ключевой ставки ЦБ (на 30.10.2024 ключевая ставка Банка России составляет 21%), то есть по текущим меркам платит «небольшие проценты», возникает налогооблагаемая выгода. Таким образом, если ставка по займу меньше 14% или займ вообще беспроцентный, необходимо уплатить налог.

Важные оговорки освобождения от уплаты НДФЛ с материальной выгоды

Чтобы обладатели пониженных ставок по ипотеке могли избежать уплаты НДФЛ с материальной выгоды, 29 октября 2024 года был подписан Федеральный закон, освобождающий физических лиц от уплаты НДФЛ в таких случаях. Однако важно учесть ряд оговорок:

Важно знать, что по закону такое освобождение распространяется на тех, кто имеет ипотеку на приобретение жилой недвижимости, то есть в отношении займа для покупки апартаментов его применить не получится.

При этом в отношении займов на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и тех, на которых уже расположена жилая недвижимость, а также на новое строительство жилых объектов эта льгота распространяется.

На приобретение гаража, парковочного места или кладовой получить освобождение не получится.

Из хороших новостей: льгота будет распространяться не только на новый кредит, но и   – на рефинансирование старого.

Важно запомнить – для того, чтобы не платить налог с материальной выгоды, все подобные кредиты должны быть заключены до конца 2024 года.

Дополнительные условия освобождения от уплаты НДФЛ с материальной выгоды

Одним из условий получения освобождения является подтверждение налоговой возможности применения имущественного вычета.

Напомним, что таким документом на сегодняшний день является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@.

Такое уведомление выдается физическому лицу в целях получения имущественного налогового вычета у работодателя. В иных случаях (например, если имущественный вычет получен путем предоставления декларации по форме 3-НДФЛ) может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ «О направлении рекомендуемой формы справки».

Мы полагаем, что такой справки в рамках данного освобождения (если сотрудник не получает вычет через работодателя) должно быть достаточно. При этом оба документа должны содержать реквизиты договора займа (кредитного договора), на основании которого предоставлены заемные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет. Это подтверждает тот факт, что такой заем (кредит) был израсходован непосредственно на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет. Для получения справки необходимо направить в налоговый орган заявление о выдаче справки, оформленное в произвольной форме.

Скорее всего, это правило было введено для того, чтобы:

• конкретизировать категорию лиц, имеющих возможность применить новое освобождение. Скажем, подобные вычеты доступны только налоговым резидентам РФ, когда есть документальное подтверждение сделки (например, договор купли-продажи квартиры) и произведенной оплаты;
• «проверять» соответствие этих лиц основным условиям для получения льготы: сам вычет, право на который необходимо иметь, так же как и основная льгота, предоставляется именно в отношении жилых объектов.

В совокупности это может существенно упростить администрирование льготы.

Однако с учетом того, что сам имущественный вычет вправе получить только лица, официально уплачивающие НДФЛ, можно предположить, что для лиц, которые официально не работают (соответственно, и не имеют право получить налоговый вычет), освобождение не применяется.

Скорее всего, это было сделано для того, чтобы те, кто уехал из России, устроился в зарубежную компанию и больше не платит налоги в России, но все еще имеет жилье, купленное в ипотеку, здесь, НДФЛ с материальной выгоды, в отличие от оставшихся россиян, уплачивали. Однако данное правило с вычетом также может повлечь дискредитацию и некоторых иных категорий людей, оставшихся в России (например, тех, кто живет здесь, но официально не работает), поэтому мы предполагаем, что данная недоработка закона будет устранена в ближайшее время.

Напомним, что материальная выгода освобождалась от налогообложения НДФЛ в период с 1 января 2021 года до 31 декабря 2023 года, однако с 2024 года стала вновь подлежать обложению. Данное освобождение уменьшит список обстоятельств, когда физические лица должны платить 35% с суммы экономии.

Автоматизация определения статуса резидентства

Также отмечаем, что в соответствии с Планом деятельности Федеральной налоговой службы на 2024 год и плановый период 2025 — 2029 годов (утв. Минфином России 18.01.2024 № 03-00-03/ВН-1623), к декабрю 2025 года планируется внедрить автоматизированную систему для определения статуса резидентства физических лиц. Таким образом, сокрытие потери налогового резидентства станет невозможным. Предполагается, что новый функционал станет частью автоматизированной информационной системы ФНС (АИС) «Налог-3».