Учет премий и бонусов, выплачиваемых работникам, в налоговой базе по налогу на прибыль организации-работодателя

Мотивация сотрудников при помощи бонусов и премий является эффективным инструментом повышения производительности труда. По общему правилу, затраты на выплату бонусов и премий сотрудникам компания-работодатель может учесть в качестве расходов для целей налога на прибыль при условии их экономической обоснованности и документальной подтвержденности. Рассмотрим несколько распространенных ошибок, которые допускаются работодателями и могут привести к доначислениям и спорам с налоговыми органами.

1. Отсутствие у работодателя нормативной базы для определения размера премий

Выплата премий и бонусов работникам должна быть предусмотрена в локальных нормативных актах работодателя, а также в трудовых (коллективных) договорах. В частности, должны быть четко прописаны виды премий (бонусов) и их размеры, сроки, основания и условия выплаты. При выплате премий работодатель обязан документально подтвердить соответствие указанной выплаты реальным производственным результатам и достижениям работника, а также соразмерность размера премии таким достижениям.

В случае несоблюдения вышеуказанных условий налоговый орган может оспорить учет таких выплат в расходах, признав их необоснованными в связи с отсутствием установленного порядка определения размера премиальных выплат и (или) недоказанностью соответствия произведенной выплаты предусмотренному порядку ее исчисления.

См., например: Письмо Минфина России от 19.05.2017 №03-03-06/1/30897; Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.12.2016 по делу №А74-5546/2016.

2. Несоответствие размеров премий внутренним документам работодателя

Размер премии должен соответствовать конкретному трудовому вкладу работника в деятельность организации. Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, организации-работодателю оспорили расходы на выплату премий сотрудникам, поскольку суммы премий превышали размер заработной платы сотрудников в 350-400 раз; при этом в периоды выплаты премий организация была убыточной, то есть условия для выплаты таких существенных сумм премий не были выполнены.

См., например: Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.05.2022 №Ф03-1519/2022 по делу №А59-1863/2021.

3. Выплата премий вместо дивидендов

Особое внимание следует уделять ситуациям, когда премии выплачиваются акционерам или участникам, совмещающим трудовую деятельность и владение в компании.

Налоговая и суды могут квалифицировать такие выплаты не как дополнительное вознаграждение за выдающиеся результаты труда, а как дивиденды, что приводит к исключению сумм премий из расходов работодателя. Причинами переквалификации могут стать факт отсутствия выплаты дивидендов акционерам/участникам в периоды выплаты премий, регулярность выплаты премий, существенное превышение размера премий акционерам/участникам по сравнению с иными сотрудниками.

Судебная практика последних лет подтверждает риск переквалификации и требует от компаний демонстрировать прозрачность и правомерность премирования акционеров.

См., например: Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.06.2025 №Ф06-1750/2025 по делу №А12-31389/2023.

Налоговые специалисты O2 Consulting будут рады помочь с анализом рисков, связанных с исключением суммы бонусов и премий работников, из расходов компании-работодателя, а также с определением способов митигации указанных рисков.