Алерт по ключевым пунктам налоговой реформы 2024

12 июля 2024 года был опубликован Федеральный закон N 176-ФЗ, вносящий существенные изменения в налоговую систему страны. Наиболее обсуждаемыми новеллами являются введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ), увеличение ставок налога на прибыль и изменение условий упрощенной системы налогообложения (УСН).

1. С 1 января 2025 года следующие виды доходов будут облагаться новыми налоговыми ставками (от 13 до 22%):

• заработная плата, выплаты по договорам ГПХ, больничные, отпускные и т.д. как от источников в РФ, так и за пределами РФ;
• доходы в виде сумм прибыли КИК (в том числе фиксированной прибыли КИК);
• доходы от инвестиционного товарищества;
• материальная выгода, за исключением суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Размер ставки будет зависеть от суммы дохода. Так, для ежегодного дохода, не превышающего 2,4 млн рублей (200 000 в месяц), сохраняется ставка 13%. Если доход налогоплательщика в год превышает 2,4 млн рублей, то сумма налога будет равна 312 000 рублей и 15% от суммы, превышающей 2,4 млн рублей.

Правила расчета НДФЛ с учетом 5-ступенчатой прогрессивной шкалы представлены в таблице.

2. Двуступенчатая ставка НДФЛ (13% / 15%) сохранилась в отношении следующих видов доходов:

• доходы от продажи имущества и (или) доли (долей) в нем, доходы в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения;
• дивиденды;
• доходы по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;
• доходы по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
• доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев (в части дохода, превышающей 50 млн рублей);
• доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• доходы по операциям по ИИС;
• доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ;
• страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению.

Ставка налога по таким доходам будет также зависеть от их размеров:

• 13% - для доходов до 2,4 млн рублей;
• 312 тысяч рублей + 15% - для доходов свыше 2,4 млн рублей.

3. Увеличены фиксированные суммы с прибыли КИК. С учетом применения прогрессивной шкалы налогообложения доходов контролирующее лицо заплатит следующую сумму налога в зависимости от количества КИК:

4. Изменения затронули и статью 217 НК РФ, в части освобождения от налогообложения доходов, полученных при реализации долей и акций российских организаций. Теперь такое освобождение будет применяться только к физическим лицам – налоговым резидентам РФ (ранее оно распространялось на всех физических лиц), а также в сумме, не превышающей 50 млн рублей (с суммы превышения нужно будет заплатить налог по ставке 13% или 15%).

5. С 1 января 2025 года повышается основная ставка налога на прибыль организаций – с 20% до 25%. Специальные ставки устанавливаются для следующих организаций на период 2025-2030 годов:

• для IT-компаний ставка налога повышается с 0 до 5%;
• для организаций, владеющих лицензиями на пользование участками недр, - 20%;
• для малых технологически компаний (новое понятие с 2023 г.) законами субъекта РФ могут устанавливаться пониженные ставки налога.

6. Налогоплательщики, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. Исключение составляют организации и ИП, если их доход за предыдущий год составил менее 60 млн рублей, или если налогоплательщик является вновь созданной организацией / вновь зарегистрированным ИП.

Организации и ИП на УСН могут применять пониженные ставки НДС:

• 5% - если сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год (с индексацией);
• 7% - если сумма доходов не превышает 450 млн руб. в год (с индексацией).

В то же время при применении пониженных ставок НДС 5% и 7% нельзя принять НДС к вычету. При применении базовых ставок НДС (10%/20%) налог принимается к вычету в общем порядке.